XIV LEGISLATURA
PROGETTO DI LEGGE - N. 289
PROPOSTA DI LEGGE
Capo I
NATURA E DEFINIZIONE DEI SOGGETTI SENZA FINI DI LUCRO
Art. 1.
(Natura dei soggetti senza fini di lucro).
1. La presente legge disciplina l'attività dei seguenti
soggetti che operano senza fini di lucro:
a) le fondazioni aventi carattere assistenziale,
solidaristico e culturale;
b) le organizzazioni di volontariato di cui alla
legge 11 agosto 1991, n. 266, e successive modificazioni,
regolarmente costituite;
c) le cooperative sociali di cui alla legge 8
novembre 1991, n. 381, e successive modificazioni;
d) le associazioni, costituite ai sensi degli
articoli 14 e seguenti e 36 e seguenti del codice civile,
nonché i comitati di cui all'articolo 39 del medesimo
codice.
2. I soggetti di cui alle lettere a), b),
c) e d) del comma 1, relativamente alle
associazioni di cui agli articoli 14 e seguenti del codice
civile, devono essere costituiti e disciplinati dalle norme
del medesimo codice ad essi riferibili, ovvero, in loro
assenza, dalle disposizioni speciali vigenti in materia.
3. Le associazioni di cui agli articoli 36 e seguenti del
codice civile devono costituirsi esclusivamente in forma
scritta per atto pubblico, ovvero per scrittura privata,
purché sottoposta alla registrazione di cui al testo unico
delle disposizioni concernenti l'imposta di registro, di cui
al decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n.
131, e successive modificazioni.
4. Gli enti ecclesiastici appartenenti alle confessioni
religiose con le quali lo Stato italiano ha stipulato patti,
accordi o intese sono considerati, nel rispetto delle loro
strutture e finalità, enti senza fini di lucro ai fini
dell'applicazione della presente legge, a condizione che
operino nei settori di cui all'articolo 2.
Art. 2.
(Descrizione dell'attività).
1. I soggetti, come definiti all'articolo 1, beneficiano
delle disposizioni di cui alla presente legge esclusivamente
per l'attività esercitata in favore della collettività nei
settori dell'assistenza, beneficenza, cooperazione sociale,
promozione e sviluppo umano, istruzione, ricerca, sanità,
tutela naturalistica e dell'ambiente, cultura, arte e
sport.
2. I soggetti di cui al comma 1 devono, a pena di
decadenza, obbligatoriamente:
a) approvare e depositare presso la competente
commissione regionale di controllo, di cui all'articolo 13, il
bilancio o rendiconto annuale sulla gestione finanziaria
dell'attività;
b) prevedere statutariamente che i proventi delle
attività di cui al comma 1 non possono, in nessun caso, essere
divisi tra i soci o gli associati, anche in forme
indirette;
c) reinvestire l'eventuale avanzo di gestione
annuale entro l'esercizio successivo a favore di attività
istituzionali statutariamente previste;
d) prevedere l'eleggibilità degli organi sociali,
l'autonomia dell'assemblea dei soci ed i criteri di ammissione
e di esclusione dei medesimi, fatta eccezione per le
fondazioni e gli enti ecclesiastici.
3. Ai medesimi soggetti di cui al comma 1 è fatto
contestuale divieto:
a) di cedere beni o prestazioni di servizi diversi
da quelli propri dell'organizzazione e statutariamente
previsti, anche se a condizioni più favorevoli verso soci ed
associati che a qualsiasi titolo operano nell'ente senza fini
di lucro o ne fanno parte in forma diretta o indiretta;
b) di corrispondere compensi agli organi sociali e
direttivi, anche sotto forma di utili o compensi in natura, in
misura superiore al 10 per cento delle entrate contabilizzate
nel rendiconto annuale. Nell'ipotesi in cui l'entità dei
compensi risulti superiore a lire 25 milioni lorde per
percipiente, al rendiconto annuale dovrà essere allegata una
dichiarazione di un revisore dei conti abilitato a
certificarne la congruità in relazione all'effettiva
disponibilità finanziaria dell'ente per le prestazioni
svolte;
c) di corrispondere emolumenti retributivi, sotto
qualsiasi forma, per la collaborazione di terzi non
direttamente finalizzata al perseguimento degli scopi
istituzionali per un valore complessivamente superiore al 10
per cento delle entrate percepite a qualsiasi titolo in
ciascun esercizio annuale.
Capo II
REGIMI E OBBLIGHI CONTABILI
Art. 3.
(Regimi contabili degli enti
senza fini di lucro).
1. I soggetti riconosciuti ai sensi e per gli effetti di
cui agli articoli 1 e 2 possono beneficiare del regime di cui
all'articolo 4 a condizione che:
a) non svolgano alcuna attività sia in via
principale che in via secondaria avente la connotazione
soggettiva o oggettiva di provento commerciale;
b) gli eventuali avanzi di gestione annuali
vengano reinvestiti nello svolgimento delle proprie attività
istituzionali nell'esercizio successivo;
c) non corrispondano nessuna forma di compenso o
indennità a collaboratori ed organi sociali e direttivi;
d) la somma delle entrate e delle uscite relative
alla gestione istituzionale per l'esercizio non sia superiore
a lire 200 milioni, da adeguare annualmente in relazione alla
variazione dell'indice registrato dall'Istituto nazionale di
statistica.
2. Le condizioni di cui al comma 1, certificate
annualmente con apposita dichiarazione sostitutiva di atto
notorio dal legale rappresentante dell'ente, devono
sussistere, a pena di decadenza dei benefìci,
contemporaneamente e per l'intero esercizio annuale.
3. Per i soggetti che, pur rispettando le previsioni di
cui agli articoli 1 e 2, non rispondono alle condizioni di cui
al comma 1, si applica il regime ordinario degli enti senza
fini di lucro di cui all'articolo 5.
4. Per gli enti ecclesiastici con i quali risultano in
essere patti, accordi o intese con lo Stato, le disposizioni
di cui agli articoli 4 e 5 si applicano limitatamente alle
operazioni aventi rilevanza ai fini commerciali.
Art. 4.
(Regime agevolato).
1. Gli enti senza fini di lucro di cui all'articolo 3, in
luogo delle scritture contabili di cui ai decreti del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e 29
settembre 1973, n. 600, e successive modificazioni, possono
annotare le operazioni di gestione, in forma cronologica, su
apposito libro, preventivamente vidimato presso la commissione
regionale di controllo di cui all'articolo 13 della presente
legge, denominato "libro di gestione", a condizione che:
a) siano rispettate le disposizioni di cui al
regolamento approvato in data 2 agosto 1996 dal Consiglio dei
ministri in attuazione dell'articolo 3 della legge 28 dicembre
1995, n. 549;
b) siano numerate progressivamente e conservate le
fatture relative all'acquisto di beni e servizi per ogni
singolo esercizio;
c) siano conservati tutti i documenti
amministrativi relativi alla gestione, debitamente
controfirmati dagli organi sociali, per almeno un triennio.
2. Il superamento di uno dei vincoli di cui all'articolo
3, unitamente al mancato rispetto del disposto di cui al comma
1 del presente articolo, determina il passaggio immediato al
regime contabile ordinario per gli enti senza fini di
lucro.
Art. 5.
(Regime ordinario).
1. Fermo restando quanto disposto dalla legislazione
vigente in materia di fatturazione, registrazione,
liquidazione e versamento dell'imposta sul valore aggiunto,
gli enti senza fini di lucro, come definiti agli articoli 1 e
2, in luogo del regime agevolato di cui all'articolo 4, sono
obbligati alla tenuta di scritture contabili cronologiche e
sistematiche atte al rendiconto compiuto ed analitico delle
operazioni poste in essere in ogni periodo di gestione.
2. In particolare, l'obbligo di cui al comma 1 si
considera in ogni caso assolto se:
a) le operazioni di gestione sono annotate su
apposito libro giornale, conforme a quello di cui all'articolo
2216 del codice civile, preventivamente vidimato e tenuto
secondo le norme di cui all'articolo 2219 del medesimo
codice;
b) il bilancio o il rendiconto sulla gestione
dell'esercizio precedente è redatto ed approvato dagli organi
sociali;
c) il bilancio o rendiconto di cui all'articolo 2,
comma 2, lettera a), è trascritto in apposito libro,
preventivamente vidimato e tenuto secondo le norme di cui
all'articolo 2219 del codice civile;
d) è redatta un'apposita relazione sulla gestione,
da parte degli organi sociali, contenente le informazioni
relative all'esercizio ed i criteri osservati;
e) è redatta una relazione di controllo
sottoscritta da almeno uno o più revisori dei conti iscritti
nel registro dei revisori contabili, quando i proventi sia
commerciali che istituzionali superano l'ammontare di lire un
miliardo.
3. I documenti di cui alle lettere b), c),
d) ed e) del comma 2 devono essere depositati nel
termine di un mese dall'approvazione del bilancio o rendiconto
presso la competente commissione regionale di controllo
istituita ai sensi dell'articolo 13.
4. Gli enti in regimi di contabilità diversi da quelli
disciplinati dal presente capo, che per due esercizi
consecutivi non hanno conseguito proventi di natura
commerciale superiori a lire 5 miliardi, se in possesso dei
requisiti di cui agli articoli 1 e 2, possono optare per i
benefìci della presente legge.
5. Gli enti senza fini di lucro che per due esercizi
consecutivi hanno conseguito proventi di natura commerciale
superiori a lire 5 miliardi devono, a decorrere dal periodo di
imposta successivo, tenere la propria contabilità in
conformità al disposto di cui all'articolo 13, primo comma,
lettera a), del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 600.
Art. 6.
(Proventi e disciplina dei tributi
per gli enti senza fini di lucro).
1. Gli enti senza fini di lucro di cui agli articoli 1 e 2
che nello svolgimento delle proprie attività in conformità ai
rispettivi scopi istituzionali percepiscono proventi di natura
commerciale, anche se occasionali od accessori, sono esonerati
dagli adempimenti tributari in materia di imposte sui redditi
nonché dall'imposta sugli intrattenimenti.
2. Ai fini dell'applicazione del presente articolo si
considerano, in ogni caso, svolte in conformità agli scopi
istituzionali le attività il cui contenuto oggettivo è
finalizzato direttamente ad uno o più degli stessi scopi;
sono, altresì, considerate accessorie le attività poste in
essere in diretta connessione con le attività istituzionali o
quale loro strumento di finanziamento sia diretto che
indiretto.
Art. 7.
(Imposte indirette e tributi minori).
1. Fatte salve eventuali agevolazioni oggettive o
temporanee per particolari beni e servizi, gli enti senza fini
di lucro, ai fini dell'assoggettamento dell'imposta sul valore
aggiunto, sono equiparati alle cooperative sociali di cui alla
legge 8 novembre 1991, n. 381, e successive modificazioni.
2. Ai fini dell'assoggettamento alle imposte indirette non
previste al comma 1, si applicano le disposizioni di cui
all'articolo 9.
Art. 8.
(Liberalità ed altre contribuzioni).
1. Ai fini della determinazione del reddito ai sensi del
testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni, le liberalità erogate in favore di
enti senza fini di lucro sono deducibili nei seguenti
limiti:
a) erogazioni liberali in favore dei soggetti di
cui alla legge 11 agosto 1991, n. 266, e successive
modificazioni, nella misura massima del 4 per cento del
reddito di impresa al netto delle imposte accantonate;
b) contributi, oblazioni e donazioni erogati nei
confronti dei soggetti di cui all'articolo 1 della presente
legge, esclusi quelli di cui alla legge 11 agosto 1991, n.
266, e successive modificazioni, nella misura massima del 2
per cento del reddito di impresa al netto delle imposte
accantonate;
c) contributi, oblazioni e donazioni erogati da
persone fisiche e giuridiche non imprenditori nei confronti di
soggetti di cui all'articolo 1, nella misura massima dello
0,50 per cento del rispettivo reddito annuo lordo.
Capo III
AGEVOLAZIONI PER GLI ENTI
SENZA FINI DI LUCRO
Art. 9.
(Agevolazioni tributarie).
1. Salvo quanto disposto all'articolo 6 in materia di
imposte sui redditi e sugli intrattenimenti, gli enti senza
fini di lucro di cui all'articolo 1 godono delle seguenti
ulteriori agevolazioni di carattere tributario:
a) esenzione dalle tasse sulle concessioni
governative;
b) riduzione nella misura massima del 90 per
cento, anche per scaglioni, con criteri da disciplinare
attraverso apposito provvedimento comunale o regionale, delle
tariffe e dei tributi locali dovuti;
c) estensione dei benefìci riservati ai soggetti
di cui alla legge 11 agosto 1991, n. 266, e successive
modificazioni, in materia di imposta di registro dovuta per la
registrazione di atti costitutivi, di modifiche statutarie e
di ogni altro atto, anche di natura contrattuale;
d) applicazione in misura fissa dell'imposta di
registro per gli acquisti di beni immobili;
e) esenzione dall'imposta comunale sull'incremento
di valore degli immobili, nonché dalle imposte ipotecarie e
catastali per le compravendite di immobili;
f) esenzione dall'imposta comunale sugli immobili
in conformità al disposto di cui all'articolo 7, comma 1,
lettera i), del decreto legislativo 30 dicembre 1992, n.
504;
g) esclusione dall'assoggettamento all'imposta
comunale per l'esercizio di imprese e di arti e professioni di
cui al decreto-legge 2 marzo 1989, n. 66, convertito, con
modificazioni, dalla legge 24 aprile 1989, n. 144;
h) i compensi per collaborazioni coordinate e
continuative, esclusi quelli derivanti dalle attività di cui
al comma 1 dell'articolo 49 del citato testo unico, di cui al
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n.
917, nonché le remunerazioni per lavoro dipendente, fino al
limite di lire 25 milioni lorde, sono esclusi
dall'assoggettamento alle ritenute a titolo di acconto di cui
al primo comma dell'articolo 24 e al primo comma dell'articolo
25 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600, se trattasi di unica ed esclusiva attività
prestata in favore di enti senza fini di lucro.
Art. 10.
(Agevolazioni previdenziali
ed assistenziali).
1. Salvo ulteriori agevolazioni di carattere territoriale
o di incentivazioni previste da norme specifiche, le
remunerazioni per prestazioni di lavoro dipendente ed i
compensi per collaborazioni coordinate e continuative, esclusi
quelli corrisposti ai soggetti che esercitano le attività di
cui al comma 1 dell'articolo 49 del citato testo unico, di cui
al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, sono esclusi dalla contribuzione previdenziale ed
assistenziale nella misura massima di lire 25 milioni lorde
annue per percipiente.
2. Ai fini del riconoscimento dell'agevolazione
previdenziale ed assistenziale di cui al comma 1, gli enti
senza fini di lucro, preventivamente alla costituzione del
rapporto di lavoro, devono comunicare, a mezzo lettera
raccomandata con avviso di ricevimento, alla commissione
regionale di controllo cui all'articolo 13, le generalità del
lavoratore e la dichiarazione di quest'ultimo di non
beneficiare di altri trattamenti agevolati e di non prestare
alcuna attività, anche se gratuita, presso altri enti senza
fini di lucro.
Art. 11.
(Agevolazioni per la raccolta di fondi).
1. Per la copertura di disavanzi di gestione, idoneamente
certificati da un revisore dei conti iscritto nel registro dei
revisori contabili o dalla commissione regionale di controllo
di cui all'articolo 13, e necessari alla realizzazione di
progetti ed impieghi istituzionalmente compatibili con
l'attività prevista dall'articolo 2 degli enti senza fini di
lucro, è ammessa la raccolta di fondi preventivamente
autorizzati dalla citata commissione regionale con apposito
provvedimento.
2. Sono altresì escluse dall'imposizione di ogni imposta
le somme raccolte mediante sottoscrizioni pubbliche nonché le
somme e le erogazioni incentivate da offerte occasionali in
concomitanza di celebrazioni, ricorrenze o campagne di
sensibilizzazione purché preventivamente autorizzate dalla
commissione regionale di controllo.
3. Il disposto di cui al comma 2 si applica anche alle
manifestazioni di tipo spettacolare od artistico, quali
concerti, esibizioni, rappresentazioni, visite e mostre,
purché correlate alle attività di cui all'articolo 2.
Capo IV
CONTROLLO E VERIFICHE
Art. 12.
(Commissione nazionale di controllo).
1. Entro tre mesi dalla data di entrata in vigore della
presente legge, il Ministro delle finanze istituisce, con
proprio decreto, la Commissione nazionale di controllo, e ne
fissa le modalità di nomina, di funzionamento e di
remunerazione.
2. La Commissione nazionale di controllo è composta da un
presidente e da sei membri ed ha il compito di coordinare le
commissioni regionali di controllo di cui all'articolo 13 e di
verificare l'esatta applicazione della presente legge.
Art. 13.
(Commissioni regionali di controllo).
1. Le commissioni regionali di controllo sono istituite
nei capoluoghi di regione presso la direzione generale delle
entrate del Ministero delle finanze e sono composte da un
presidente e da quattro membri.
2. Le commissioni regionali di controllo sono nominate ed
istituite secondo le modalità di cui al comma 1 dell'articolo
12. Esse effettuano, di intesa con gli uffici
dell'Amministrazione finanziaria, verifiche atte ad accertare
la sussistenza e la permanenza dei requisiti essenziali degli
enti beneficiari della presente legge come specificati agli
articoli 1 e 2. E', altresì, compito delle commissioni
regionali verificare l'esatto adempimento degli obblighi
contabili, come stabiliti al capo II.
3. E' fatto obbligo alle commissioni regionali di
controllo, nel caso accertino le violazioni di cui al comma 2,
di trasmettere, entro un mese dall'avvenuta constatazione, i
relativi atti alle autorità competenti affinché adottino i
necessari provvedimenti.
4. La commissione regionale di controllo, accertate le
violazioni di cui al comma 2, dichiara, con proprio
provvedimento, la insussistenza dei requisiti necessari per il
riconoscimento dello status di ente senza fini di lucro
e la conseguente esclusione del soggetto interessato dai
benefìci di cui ai capi II e III.
Capo V
SANZIONI
Art. 14.
(Sanzioni penali).
1. Ferme restando le disposizioni previste dal
decreto-legge 10 luglio 1982, n. 429, convertito, con
modificazioni, dalla legge 7 agosto 1982, n. 516, e successive
modificazioni, i rappresentanti legali ed i membri degli
organi amministrativi degli enti senza fini di lucro, i quali
si avvalgono dei benefìci di cui alla presente legge, in
assenza dei requisiti di cui agli articoli 1 e 2, sono puniti
con l'arresto da uno a cinque anni e con l'ammenda da lire 600
mila a lire 3 milioni.
Art. 15.
(Sanzioni amministrative).
1. Salvo che il fatto sia previsto come reato o punito con
sanzione amministrativa più grave, sono puniti con la sanzione
amministrativa pecuniaria da lire un milione a lire 6 milioni
i soggetti di cui all'articolo 14 che omettono di fare alla
competente commissione regionale di controllo le comunicazioni
di cui agli articoli 3 e 4.
Capo VI
DISPOSIZIONI FINALI
Art. 16.
(Opzione per discipline
soggettive speciali).
1. Le organizzazioni di volontariato di cui alla legge 11
agosto 1991, n. 266, e successive modificazioni, e le
cooperative sociali di cui alla legge 8 novembre 1991, n. 381,
e successive modificazioni, possono optare, in presenza dei
requisiti di cui agli articoli 1 e 2 della presente legge, per
i regimi previsti dalla medesima legge.
2. L'opzione di cui al comma 1 ha effetto dal periodo di
imposta successivo a quello in cui viene esercitata e deve
essere comunicata tramite lettera raccomandata con avviso di
ricevimento alla competente commissione regionale di
controllo.
Art. 17.
(Scioglimento).
1. Gli enti senza fini di lucro in liquidazione volontaria
devono trasmettere alla competente commissione regionale di
controllo apposita comunicazione inerente alle procedure ed ai
termini della liquidazione stessa, entro un mese dalla
relativa delibera.
2. La commissione regionale di controllo competente vigila
sulla corretta attuazione della liquidazione di cui al comma 1
e sul rispetto delle disposizioni civilistiche e speciali
vigenti in materia e, in caso di violazioni, le segnala alle
autorità competenti affinché adottino i provvedimenti
necessari.
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